Per la soglia di 250.000 € del Modelo 232 sulle operazioni con parti correlate in Spagna si considera la base imponibile, l'importo IVA inclusa o il totale pagato?

Molte società hanno dubbi su quale importo usare per capire se superano la soglia che obbliga a dichiarare le operazioni con parti correlate nel Modelo 232 (dichiarazione informativa spagnola delle operazioni con parti correlate). Il dubbio è frequente, ad esempio, nelle società spagnole il cui socio è non residente e concede loro in affitto un immobile, presta denaro o fattura servizi. La risposta è chiara: si considera la base imponibile, cioè il corrispettivo al netto dell'IVA, valutato a valore di mercato.

La soglia di 250.000 € si calcola per ciascuna parte correlata

Il limite deriva dall'articolo 18.3 della Legge 27/2014 sull'Imposta sulle Società (LIS). Si riferisce all'importo del corrispettivo dell'insieme delle operazioni effettuate con la stessa persona o entità correlata, secondo il valore di mercato. L'articolo 13 del Regolamento dell'Imposta sulle Società lo riprende e rinvia all'Ordine ministeriale che disciplina il Modelo 232.

Pertanto:

• Si sommano tutte le operazioni del periodo d'imposta con ciascuna parte correlata, separatamente.
• Non si misura sul fatturato complessivo della società.

Perché l'IVA non si include

L'IVA addebitata non fa parte del prezzo né del corrispettivo. Il venditore la incassa e la versa all'Erario, quindi non è né ricavo né costo dell'operazione correlata. La Legge 37/1992 sull'IVA definisce la base imponibile come l'importo totale del corrispettivo, includendo i tributi che gravano sull'operazione, tranne la stessa IVA. Inoltre, l'articolo 18.14 LIS stabilisce che il valore di mercato ai fini dell'Imposta sulle Società è autonomo rispetto ad altre imposte.

Perché non vale il totale pagato

Conta l'importo delle operazioni del periodo, non incassi o pagamenti. Lo stabilisce il principio di competenza dell'articolo 11 LIS: ricavi e costi si imputano indipendentemente dalla data di pagamento o incasso. Il totale pagato, inoltre, falsa il dato per due motivi:

• Può includere l'IVA.
• Può essere ridotto da ritenute IRPF (imposta spagnola sul reddito delle persone fisiche), ad esempio nelle fatture di soci professionisti.

Per questo va considerato l'importo lordo, prima delle ritenute e al netto dell'IVA.

Valore di mercato o importo fatturato

La norma impone di calcolare la soglia in base al valore di mercato. Se l'operazione è valutata correttamente, questo coinciderà con la base imponibile fatturata. Se il prezzo pattuito si discosta dal valore di mercato, si dovrà usare il valore di mercato anche se diverso da quanto fatturato.

Altri aspetti da considerare

La Direzione Generale dei Tributi (Dirección General de Tributos), interpellata sul Modelo 232, ha evitato di pronunciarsi perché i modelli di dichiarazione sono di competenza dell'Agenzia delle Entrate spagnola (AEAT). L'Orden HFP/816/2017, che approva il modello, prevede inoltre altri casi con regole proprie, come determinate operazioni specifiche o quelle con paradisi fiscali. È opportuno esaminarla insieme alle istruzioni dell'AEAT in ogni caso concreto.