Per al llindar de 250.000 € del model 232 d'operacions vinculades es compta la base imposable, l'IVA inclòs o el total pagat?

Moltes societats dubten de quina xifra han d'utilitzar per saber si superen el llindar que obliga a informar de les operacions vinculades al model 232. El dubte és freqüent, per exemple, en societats espanyoles el soci de les quals és no resident i li lloga un immoble, li presta diners o li factura serveis. La resposta és clara: es pren la base imposable, és a dir, la contraprestació sense IVA, valorada a valor de mercat.

El llindar de 250.000 € es calcula per cada vinculada

El límit prové de l'article 18.3 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats (LIS). Es refereix a l'import de la contraprestació del conjunt d'operacions fetes amb la mateixa persona o entitat vinculada, d'acord amb el valor de mercat. L'article 13 del Reglament de l'Impost sobre Societats el reprodueix i remet a l'Ordre ministerial que regula el model 232.

Per tant:

• Se sumen totes les operacions del període impositiu amb cada vinculada per separat.
• No es mesura sobre la facturació total de la societat.

Per què no s'inclou l'IVA

L'IVA repercutit no forma part del preu ni de la contraprestació. El venedor el cobra i l'ingressa a Hisenda, de manera que no és ingrés ni despesa de l'operació vinculada. La Llei 37/1992 de l'IVA defineix la base imposable com l'import total de la contraprestació i hi inclou els tributs que graven l'operació, excepte el mateix IVA. A més, l'article 18.14 LIS estableix que el valor de mercat a efectes de l'Impost sobre Societats és autònom respecte d'altres impostos.

Per què no val el total pagat

El que compta és l'import de les operacions del període, no els cobraments o pagaments. Així resulta del principi de meritació de l'article 11 LIS: ingressos i despeses s'imputen amb independència de la data de pagament o cobrament. El total pagat, a més, distorsiona la xifra per dos motius:

• Pot incloure l'IVA.
• Pot estar reduït per retencions d'IRPF, per exemple en les factures de socis professionals.

Per això cal prendre l'import brut, abans de retencions i sense IVA.

Valor de mercat davant import facturat

La norma obliga a computar el llindar d'acord amb el valor de mercat. Si l'operació està ben valorada, aquest coincidirà amb la base imposable facturada. Si el preu pactat s'aparta del valor de mercat, caldrà utilitzar el valor de mercat encara que sigui diferent del facturat.

Altres aspectes a tenir en compte

La Direcció General de Tributs, consultada sobre el model 232, ha declinat pronunciar-se perquè els models de declaració són competència de l'AEAT. L'Ordre HFP/816/2017, que aprova el model, preveu a més altres supòsits amb regles pròpies, com determinades operacions específiques o les fetes amb paradisos fiscals. Convé revisar-la juntament amb les instruccions de l'AEAT en cada cas concret.