Pot una societat limitada aplicar la bonificació del 99 % de l'ITP en comprar una finca rústica a les Balears?

La compra d'una finca rústica per una societat que desenvolupa una activitat agrària pot tenir una tributació molt reduïda a les Balears, però només si es compleixen requisits estrictes. A més, s'han de reflectir correctament a l'escriptura. Abans de signar convé analitzar dues qüestions: si l'operació tributa per IVA o per ITP i si es pot aplicar la bonificació autonòmica.

IVA o ITP en la compra d'una finca rústica?

• Si el venedor és un particular, l'operació tributa sempre per l'Impost sobre Transmissions Patrimonials (ITP).
• Si el venedor és empresari o professional i la finca està afecta a la seva activitat, l'operació queda subjecta a IVA i no a ITP (art. 7.5 del Text refós de la Llei de l'ITPAJD).
• El lliurament de terrenys rústics no edificables està exempt d'IVA (art. 20.u.20è de la Llei de l'IVA). En aquest cas tributa per ITP.
• Si el comprador és empresari amb dret a deduir l'IVA, es pot renunciar a l'exempció (art. 20.dos LIVA). Aleshores es repercuteix IVA amb inversió del subjecte passiu i l'escriptura tributa per Actes Jurídics Documentats (AJD) en lloc d'ITP.

La bonificació del 99 % a les Balears

La normativa balear de tributs cedits preveu una bonificació del 99 % de la quota de TPO en l'adquisició de terrenys rústics afectes a una explotació agrària. Els requisits principals són:

• L'adquirent ha de ser agricultor professional titular d'una explotació agrària, o una SAT, cooperativa o societat civil agrària amb explotació prioritària. També pot ser el titular d'una explotació agrària en què almenys el 50 % dels membres siguin agricultors professionals.
• Els béns han de quedar afectes a l'explotació agrària de l'adquirent.
• L'activitat agrària o complementària s'ha de mantenir durant 5 anys, excepte en cas de defunció.
• Més del 50 % de les rendes de l'adquirent han de procedir de l'activitat agrària.
• L'habitatge accessori no pot superar els 130 m². Les piscines i instal·lacions esportives no es consideren accessòries.

Requisits específics per a una societat limitada

Segons el criteri de l'Administració tributària balear en consulta vinculant, una SL pot aplicar la bonificació si compleix el següent:

• Ha de ser ja titular d'una explotació agrària prioritària abans de l'adquisició. A diferència de les reduccions estatals dels arts. 9 i 11 de la Llei 19/1995, de modernització de les explotacions agràries, no n'hi ha prou d'assolir aquesta condició gràcies a la compra.
• Almenys el 50 % dels socis han de ser agricultors professionals i tenir almenys el 50 % del capital social.
• Si la finca inclou un habitatge de més de 130 m², la bonificació no s'aplica a res. No hi cap prorrateig ni aplicar-la només a la part sense habitatge.
• No s'aplica si la finca s'aporta a la societat mitjançant aportació no dinerària.
• Si l'operació tributa per IVA per renúncia a l'exempció, la bonificació aplicable en AJD és una altra, regulada en un precepte diferent.
• Les reduccions estatals de la Llei 19/1995 s'apliquen abans que la bonificació autonòmica.

Un matís important sobre el capital

L'art. 6.b) de la Llei 19/1995 exigeix que més del 50 % del capital pertanyi a agricultors professionals, mentre que el criteri autonòmic parla d'«almenys el 50 %». Amb un repartiment exacte 50/50 hi ha risc. El més prudent és que els agricultors professionals tinguin més de la meitat del capital.

Les mencions a aquests requisits a l'escriptura són imprescindibles. Per això convé revisar l'operació abans de la signatura.